Уважаемые коллеги! Изменился ли бухгалтерский учет сырья и материалов для организации работающей на УСН (доходы) с 1 января 2009 г. (в свете письма МФ РФ № 03-11-06/2/4 от 23 января 2009 г.)?
ОТВЕТ:
В соответствие с Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ с 1 января 2009 г. налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы, в том числе расходы по приобретению сырья и материалов, учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Письмо МФ РФ от 23 января 2009 г. N 03-11-06/2/4 лишь разъясняет порядок учета в расходах при определении налогооблагаемого дохода стоимости сырья и материалов, оплаченных налогоплательщиком до 1 января 2009 г. и числящихся по состоянию на 1 января 2009 г. на его складе.
Изменения в налоговом законодательстве и письмо Минфина не оказывают влияние на порядок бухгалтерского учета. Порядок бухгалтерского учета сырья и материалов не изменился.
ВОПРОС:
Здравствуйте. Мы купили ключ ЭЦП + комплект программных средств к нему (лицензии, дистрибутивы, формуляр). Срок действия ключа подписи - 1 год. Какими проводками отразить в учете данную покупку - это материалы, НМА, услуги или еще что-либо?
ОТВЕТ:
При покупке программы для обеспечения защиты информации исключительные права на нее не переходят к покупателю, приобретается лишь защищенная копия программы, копировать или распространять которую покупатель не может. Поэтому при учете таких программ следует руководствоваться гл. VI "Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов" нового ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".
Согласно ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете НМА, предоставленные в пользование на условиях лицензионного соглашения, платежи за право использования которых производятся в виде фиксированного разового платежа и исключительные права на которые не переходят к покупателю, должны учитываться у получателя в составе расходов будущих периодов и отражаться на забалансовом счете (п. 39). При этом срок, в течение которого данные расходы будут списываться на счета затрат, устанавливается лицензионным соглашением. В налоговом учете затраты на приобретение программ для защиты информации для целей налогообложения прибыли учитываются в качестве прочих расходов и списываются аналогично - равными частями в течение срока, установленного в лицензионном соглашении (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
На практике в лицензионном соглашении не всегда указан срок использования программного обеспечения. Когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко, в налоговом учете расходы на приобретение программного обеспечения распределяются налогоплательщиком самостоятельно в целях исчисления налога на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете срок, в течение которого данные расходы будут списываться со счета 97, устанавливается руководством предприятия исходя из предполагаемого времени использования программы. У Вас это - год, соответственно, проводки будут:
Д-т 60, К-т 51 - 118 000 руб. - поставщику оплачена стоимость программного обеспечения;
Д-т 60, К-т 97 - 100 000 руб. - полученная программа отражена в качестве расходов будущих периодов;
Д-т 002 - 100 000 руб. - полученная программа отражена на забалансовом счете;
Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - выделен НДС;
Д-т 68, К-т 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС;
Д-т 26 (44), К-т 97 - 11 111,11 руб. (100 000 руб. : 12мес.) - ежемесячно в течение 12 месяцев стоимость программного обеспечения равными частями списывается на расходы.
