www.7-consult.ru

Наконец Минфин РФ дал внятное разъяснение о порядке зачета НДС при взаимозачетах, если налог не оплачен отдельноым платежом. Поскольку ранее таких разъяснений не было, то на семинарах по НДС, наши преподаватели руководствовались общими нормами налогового законодательства.

В соответствии со ст. 172 НК РФ к вычету можно принимать суммы НДС при выполнении 2 условий - товар (Услуга, работа) принят и оприходован и получен правильно оформленный счет-фактура. Других условий нет. При оприходовании товара, например в марте 2007 г., НДС был принят к зачету, покупатель еще не знал как будет оплачивать этот товар поставщику. В мае был произведен взаимозачет с поставщиком, а НДС отдельной платежкой не перечислен, право на зачет у покупателя потеряно (п.4 ст. 168) поэтому в мае необходимо востановить сумму НДС, принятую к зачету в марте.

Слушатели же жаловались, что налоговыки настаивают, чтобы в таких случаях сдавали уточненную декларация за март, доначисляли налог и пени. Теперь нашу позицию подтвердил и Минфин и у вас есть возможность вернуть излишне начисленные налог и пени.

Приводим полный текст письма.

МИНФИН РФ

________________________________________

П и с ь м о

24/05/2007 N 03-07-11/139

Вопрос: О применении с 1 января 2007 г. п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении зачетов взаимных требований, в частности, если покупатель применяет специальный налоговый режим и не является налогоплательщиком НДС и если хозяйственные операции были фактически осуществлены в 2006 г.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения п. 4 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении зачетов взаимных требований Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Как правомерно отмечено в письме, согласно указанному п. 4 ст. 168 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается покупателем налогоплательщику отдельным платежным поручением при осуществлении безденежных форм расчетов за реализуемые товары (работы, услуги), в том числе при проведении зачетов взаимных требований.

В связи с этим в налоговом периоде, в котором осуществляется взаимозачет, покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить их поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением.

В случае если покупателем перечисление налога в указанном порядке не производится (как предполагается согласно второму вопросу письма), то, следовательно, нарушается действующая с 1 января 2007 г. вышеуказанная норма п. 4 ст. 168 Кодекса и на основании п. 2 ст. 172 Кодекса сумма налога, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету и подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором произведен взаимозачет.

Если при произведении взаимозачета покупатель не является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и применяет специальный налоговый режим, то исключений из действующего порядка перечисления этого налога отдельным платежным поручением для такого хозяйствующего субъекта Кодексом не установлено. При этом для такого покупателя в сумму взаимозачета включается сумма налога, перечисленного отдельным платежным поручением. В случае если покупатель, не являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, не перечислил сумму налога отдельным платежным поручением, то взаимозачет у этого хозяйствующего субъекта производится без учета этой суммы. При этом продавцу, не являющемуся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, суммы налога покупателем не перечисляются.

Поскольку, как указано выше, норма Кодекса о перечислении налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением вступила в действие с 1 января 2007 г., при проведении взаимозачетов в 2007 г. по хозяйственным операциям, фактически осуществленным в 2006 г., исключений из вышеизложенного порядка применения налога на добавленную стоимость не установлено.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А.КОМОВА